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企业所得税的七个误区

更新时间:2018-09-25 16:08来源:未知

税,关系到每个企业、每个人关系到生产经营、日常生活的方方面面,所以熟悉和掌握税法显得越来越有必要,否则一旦认识上存在误区,轻则造成不必要的损失,重则导致违法违规。今天,笔者就来谈谈日常业务中常见的企业所得税七个误区。
 

误区一:只有企业才需要交企业所得税

 

“企业所得税”从名称上来看,似乎已经明确限定了其范围,即针对企业所设的税种,非企业应该不适用。事实是这样吗?《企业所得税法》规定:“在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。”由此看来,除了企业外还有其他取得收入的组织也是企业所得税的纳税人,比如依法注册登记的事业单位、社会团体,在取得收入的情况下,也应当缴纳企业所得税。所以,这些非企业单位,不要想当然地认为,企业所得税只针对企业,与己无关。作为律师对此更应清楚掌握,在日常咨询业务中切勿误导此类非企业单位客户。

 

误区二:凡是企业都应交企业所得税

 

反过来讲,凡是企业都应当交企业所得税吗?也不对。《企业所得税法》规定:“个人独资企业、合伙企业不适用本法。”为什么会这么规定?难道个人独资企业、合伙企业不是企业吗?没错,它们是企业,但是不交企业所得税,而是由投资人、合伙人(为自然人时)缴纳个人所得税。其实在2000年之前,这两类企业的确是缴纳企业所得税的,但是到2000年6月时,国务院发布了《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》,规定自2000年1月1日起,对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。自此,这两类企业就不再缴纳企业所得税了。以合伙企业为例,其生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则进行分配和缴税。生产经营所得和其他所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。具体应按《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》和《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》的规定实行。

 

这里还需要注意一个问题,上面讲到的个人独资企业、合伙企业仅指依据中国法律注册在中国境内的企业。如果是依据外国法律注册在境外的这两类企业则不适用上述规则,如果其在中国取得收入,则应判断其属于居民企业或非居民企业后,依据不同税率向其征收企业所得税,而非个人所得税。

 

误区三:只有注册在中国境内的企业才需要向中国政府交企业所得税

 

很多人以为只有注册在中国境内的企业才有向中国政府交纳企业所得税的义务,外国企业不需要交纳。有些企业为了避税,将企业注册在海外,而经营实体仍在国内运营,以此方式试图达到降低或躲避国内企业所得税的目的。这样做真能达到目的吗?目前,中国的企业所得税纳税义务人被分为居民企业和非居民企业两大类。居民企业包括依照中国法律在中国境内成立的企业以及依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。以此来看,前述方式似乎无法达到降低或躲避企业所得税的目的(其他避税目的在此不论及),因为只要其实际管理机构还在中国境内,其仍然属于居民企业,与国内企业的地位无异,其境内外全部所得都在征税范围内。非居民企业则包括依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业,以及在外国设立且在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。因此,如果一家外国企业,但凡在中国境内设立了机构,就有向中国政府交纳所得税的义务,或者虽未设立机构但与中国境内企业进行交易而获得了收入,也需要向中国政府交纳所得税。前者的征税对象包括来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其设立在中国境内的机构、场所有实际联系的所得;后者的征税对象则仅限于来源于中国境内的所得。

 

居民企业和非居民企业不仅在征税对象上有差别,税率也不同。居民企业以及在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的企业,目前适用的企业所得税基本税率为25%;在中国境内未设立机构、场所的企业以及在中国境内设有机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业,则适用20%的税率,实际减按10%的优惠税率缴纳。

 

误区四:凡是企业发生的真实费用都可以作扣除

 

企业做出的虚假费用当然不能在计算纳税所得额时扣除,这一点大家都清楚。那真实发生的费用是否能据实扣除呢?很多人认为只要是真实的,就应当扣除,否则会多缴所得税。实际上,在计算会计利润时,真实发生的费用确实可以据实扣除;但在计算企业所得税时,并非发生的所有真实费用都能扣减,很多费用是有限额的,限额以内可以据实扣,限额以上不得扣。比如,职工福利费不应超过工资总额的14%,工会经费不应超过工资总额的2%,补充养老保险费、补充医疗保险费不应超过工资总额的5%,业务招待费不应超过当年营业收入的0.5%,广告费和业务宣传费不应超过当年营业收入的15%(个别行业为30%),公益性捐赠支出不应超过年度利润总额的12%等等。

 

那为什么会有这些限额呢?这是税法上的配比原则的体现,这些限额相较于取得的收入、利润相对合理,比例适当,如果超出,则缺乏通常的合理性,且存在企业费用做假的可能。由于税务部门不可能也无必要核查每家企业的所得税构成,用限额的方式便于统一管理,既降低了核查成本,又确保了税收可控。所以企业有时确实因为经营需要发生了超比例的费用,但超出部分不能据实扣除,所得税相应多缴,的确有点不公平,但这是顾全国家税收大局的需要,也是法律效率价值的体现,企业应理解并严格遵照实行。

 

误区五:关联企业之间可以通过支付管理费的方式避税

 

有些企业之间,尤其是关联企业之间,为了转移利润,同时为了降低企业所得税税负,往往用支付管理费的方式加大一方的支出,试图在计算该方所得额时进行扣除,将利润转移至另一方,而另一方享有所得税优惠政策或低税率,在该方缴纳所得税可以降低税负。这样做能实现目的吗?如果说进行利润转移、利益输送还有可能实现的话,避税的目的恐怕要落空了。因为《企业所得税法实施条例》第49条规定:“企业之间支付的管理费……不得扣除。”所以,别再自作聪明了,你能想到的避税办法,税务总局早就领教过了,并有针对性地打上了补丁。某种程度上来说,税法很多规定就是针对偷逃税款、种种避税措施而设计并与时俱进、不断更新的。所以说,你通常能想到的所谓避税方法一般都存在违法的可能和风险,在咨询专业税务师或税法律师之前,千万不要自作主张就操作,即便一时得逞,少交了税款,不代表这样做就是合理合法,一旦哪天被查出,仍然要补缴税款,受到追责。

 

误区六:企业从被投资企业取得的分红需缴纳所得税

 

在投资业务中,大家常遇到投资架构搭建的问题,在此过程中,客户就投资平台常常会面临自然人、企业、有限合伙企业等多种形式的选择。有些人会提出,用企业形式不经济,因为企业从被投资企业获得分红后还需要缴一道25%的企业所得税,税负大大增加。其实这也是一个误区。《企业所得税法》第26条规定:“企业的下列收入为免税收入:(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。”也就是说一家企业投资于另一家企业,所分得的利润、股息、红利等权益性投资收益,均可作为免税收入,这里的税就是指企业所得税。因此,以企业形式作为投资平台,不会增加所得税税负。选择以何种形式作为投资平台,可以从控制权的稳固性、投资的灵活性、份额转让的流通性、清算退出的便捷性等方面综合分析比较,但说到税负,尤其是所得税,企业形式不一定有劣势。

 

误区七:企业以实物形式投资其他企业不涉及企业所得税

 

以货币形式投资入股其他企业,在此环节上不涉及企业所得税,但是以实物形式投资入股呢?很多人认为,那不是一回事吗?其实两者有区别,如果企业以非货币性资产对外投资的,则涉及所得税问题。非货币性资产发生所有权转移,从投资企业转移至被投资企业,投资企业取得被投资企业的股权,相当于一次买卖交易。对于投资企业来讲,其转让了非货币性资产的所有权,换回了被投资企业的股权,相当于出售了非货币性资产,所以就有所得的问题。

 

那么如何计算该非货币性资产的所得呢?首先应当对该非货币性资产进行评估,然后以评估后的公允价值扣除该非货币性资产的计税基础,扣减后的余额即为此项所得。为鼓励投资,按照目前税法规定,此类所得可在5年内递延纳税。举例来讲,A企业以土地厂房投资入股B企业,土地厂房经评估的公允价值为1000万元,原计税基础为500万元,则A企业转让土地厂房的所得为1000万元—500万元=500万元,该500万元所得可以均摊到5年内,每年计入所得额为100万元。这样,经过分摊递延,企业的所得税税负就得到了减轻。就此来看,企业在选择货币投资还是实物投资时,除了考虑其他因素外,还需要考虑所得税问题,如果所得税税负过高,则应列为一项重要因素供决策者参考。如果忽略了这个问题,稀里糊涂地走完了大部分程序后突然发现冒出来的高额税负不堪承受,届时再要回头重来,将极有可能造成费用成本、时间成本的巨大浪费。因此,交易方案的设计必须融入税法的考虑,在确保交易合法性的同时,保障实现交易的经济性。

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