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个税法修改后年终奖一元陷阱依然存在

更新时间:2019-01-11 10:42来源:未知

        本所(必发88官网)微信公众号《必发88官网法苑》前一期刊发了本所主任李华平律师的文章《关于年终奖发放,有几个小问题要搞懂!》,主任是劳动法专家,文章主要从劳动法视角对年终奖的若干法律问题进行了深入分析,非常全面、透彻,实为企业HR年终奖发放的引导宝典。关于年终奖(为叙述方便,本文所称“年终奖”均指“全年一次性奖金”)原有政策是否延续的问题,由于主任成文当时后续政策还未明确,所以文章末尾写到:“由于新修改的《个人所得税法》自2019年1月1日起实施,因此对于2019年发放2018年的全年一次性奖金的税收政策,有待进一步明确……”

       2018年12月27日,国家财政部、税务总局出台了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)(以下称“《优惠政策衔接通知》”),文件中就涉及到了年终奖政策衔接的问题,本文就此最新规定从税法角度就年终奖这个话题做一些延续和补充。

一、原有政策延续3年

        《优惠政策衔接通知》第一条就明确了,《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)所规定的全年一次性奖金不并入当年综合所得而作单独计算纳税的方式,可以延续到2021年12月31日。具体计算方式为,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数,计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。

        据此大家可以看到,原有政策下的基本做法并没有因个人所得税法的修订马上终止,而是给了3年的过渡期,年终奖仍然可以单独计算纳税。

二、原政策部分内容废止

       《优惠政策衔接通知》在最后部分规定了一些文件的废止,其中包括了国税发〔2005〕9号文的第二条。该第二条规定了两种情形下的不同计算方法:在全年一次性奖金发放当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额的情况下,直接按公式计算;在当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的情况下,需要将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,再按公式计算。而新规定废除该第二条,核心就是废除了区分两种情况的做法,统一按照上文第一点所述的方式计算即可。
原政策区分不同情况,在员工低工资情况下,尽量用足费用扣除额,这样更为合理。比如,员工工资为4000元,那么与现行免征额5000元之间就有1000元的差额,该差额可以在计算年终奖所得税时作扣减。新政策取消了这一做法,似有不足,但是考虑到免征额已从3500元增加到5000元,统一操作方便计算,而且只涉及3年过渡期,所以是可以理解的。

三、年终奖必须单独计算纳税吗?

      随着新个税法、实施条例以及专项附加扣除办法等规定的陆续出台并已于2019年1月1日起施行,如前文所述,《优惠政策衔接通知》规定了年终奖的计算方法,那么年终奖是不是只能单独计算纳税呢?

      有这样一种情况,员工平时工资拿得少,年终奖拿得多。比如月工资6000多,可子女教育费、继续教育费、住房贷款利息、赡养老人的费用一样不少,总算下来不下几千元,但能够作为专项附加扣除作减除的空间却不足一千元;而年终奖拿得多,但年终奖又要单独计算,不能减除专项扣除、专项附加扣除等,想扣的不够扣,够扣的又不能扣,这样算税岂不是亏了?还好,主管部门考虑到了这一点,《优惠政策衔接通知》给了个人选择的权利,全年一次性奖金既可以选择单独计算,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。如果平时工资低,年终奖高,就可以选择并入当年综合所得计算,这样就能尽量用足各项扣除了。

四、年终奖一元陷阱

          最后要来说说年终奖的一元陷阱问题,这是个什么概念呢?大家举例来说,企业发给小张年终奖36000元,根据规定,先除以12是3000元,再对照税率表适用税率是3%,速算扣除数是0,最后按照公式计算,应纳税额=36000×3%-0=1080元,于是小张需要缴个税1080元;企业为鼓励同部门的小李,给他多发了1000元,于是用37000元除以12是3083元,对照税率表适用税率是10%,速算扣除数是210,应纳税额=37000×10%-210=3490元,小李比小张多拿了1000元,结果个税却多缴了2410元,这难道是企业想要的结果吗?其实只要比36000元多发1元钱,个税就会陡增,这就是年终奖的陷阱,而这样的陷阱有六个,区间分别是:36000元~38567元,144000元~160500元,300000元~318334元,420000元~447500元,660000元~706540元,960000元~1120000元。那么为什么会出现这些陷阱呢?这不是超额累进税率吗,只有超额部分会增加一点啊,怎么会出现这么大的跳跃呢?本人在此先卖个关子,暂不说透,大家不妨思考一下,为什么会出现这种情况,欢迎留言探讨。

       年终奖是个有趣且复杂的话题,本文在《优惠政策衔接通知》最新出台的基础上对年终奖做了一些补充说明,可作为李主任前文的配套,供阅读者参考。而关于个税新政的系列问题,大家也将进一步深入研究,欢迎大家持续关注大家必发88官网所的税法专题。

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